近年来，文娱行业转换收入性质遭到税务机关稽查的案件时有发生，而其作为公众曝光度最高的行业之一，相关案件势必引起社会各界人士的广泛讨论。转换收入性质在过去几年被广泛应用于高收入人群的纳税策划，通常配合税收核定一同实施，进而大幅降低个人税负。但随着2021年12月30日，财政部和国家税务总局发布《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号，以下简称“41号公告”），明确对所有权益性投资个人和有限合伙企业实行查账征收，取消了权益性投资个体工商户和有限合伙企业的核定征收，高收入人群采取核定降低税负的路径受到阻断，与之相应的转换收入性质的策划行为也受到了严格查处。

及至本案，徐某以个体工商户的名义收取其劳务报酬，并以经营所得进行申报构成转换收入性质逃避缴纳税款。税务机关对于徐某的转换收入性质的偷税行为处以2倍罚款，而对于其不申报的行为仅加处1倍罚款，从处罚力度也可以看出，税务机关对于转换收入性质这类偷税行为态度更为严厉，高收入人群应当意识到采用该税收策划的高风险性和高代价。

本案的焦点在于教育培训费用应当按照“经营所得”还是“劳务报酬”进行申报。现行个人所得税法实施条例第六条第四款规定的“经营所得”较为笼统，存在与第二款“劳务报酬”的规定混同的情况。虽然国家税务总局在《对十三届全国人大三次会议第8765建议的答复》中指出要求纳税人不应简单依据提供培训的形式确认属于“经营所得”还是“劳务报酬”，而是应当结合“经济实质”的要求加以判断，但文中并未对经济实质进行细化规定，因此目前对于两者判定还存在一定争议。

对于个人申报收入而言，劳务报酬适用5%-45%的累进税率，而经营所得适用5%-35%的累进税率，税率上按经营所得进行申报的税负更低；另外，经营所得与劳务报酬分别计算，高收入人群能够将收入拆分为两个部分，有效较低税负。因此实践中高收入人群利用某些收入性质定性较为模糊的特点，按照“经营所得”进行申报达到较低税负的目的。但随着国家加大税收稽查力度，开展针对重点人群和行业的精准稽查工作，此类行为容易被税务机关认定为转换收入性质而受到行政处罚。同时需要提醒读者注意的是，部分收入类型已经通过法规的形式加以明确，例如《国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题的批复》（国税函发〔1996〕658号）就对本案所涉“教培费”的性质予以明确。

文某系某峰有限公司实际控制人，该企业主要从事汽车的装配、改装，2022年，税务机关接到举报，通过调取企业数据和大数据分析比对后发现，该公司在其他业务收入科目列明收取服务费约1100万元，并按照“现代服务”进行申报，适用6%税率；税务机关调查后发现该收入属于汽车装配、改装等收入，应按销售货物、提供加工修理修配劳务适用税率13%计算缴纳增值税，认定该企业构成转换收入性质、套用低税率进行虚假申报，追缴税款近70万元并处一倍罚款。

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套用低税率降低税负的行为在许多行业都有所涉及，近年来我国税法制度不断完善，许多曾经较为模糊的纳税事项都已通过法律法规及规范性文件的形式加以明确，导致纳税人套用低税率的行为风险上升。高收入人群可能通过咨询了解到其经营业务存在套用低税率的可能，进而引起行政稽查。高收入人群涉及相关问题争议时，应积极启动救济程序，以避免造成不可挽回的损失。

本案系公司借款给股东个人，且纳税年度终了后股东仍未归还也未用于公司经营被追缴个人所得税的情形，根据 《个人所得税管理办法》（国税发〔2005〕120号，下称“120号文”）第三十五条第四款的规定“加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税”。实践中，股东出于个人需要向企业借款，或是企业出于降低税负的考虑通过借款的形式发放中高层薪资，都有可能因未及时还款且未及时申报纳税而引发税务机关的稽查。

提醒读者注意的是，158号文中规定股东借款无需申报纳税的期限为“该纳税年度”，因此120号文中的“超过一年”是指超过借款当前的纳税年度，而不依据实际借款期限计算，即股东于12月1日向公司借款，12月31日未还款的，也应当申报纳税；另外，有观点认为个人股东借款当年公司必须要有足够多的可分配利润，才能视同分红处理。但根据目前行政机关处理的主流观点，以及学界对于税法调整商事主体的认识，可分配利润一般不作为个人股东借款个税问题的考虑对象，因此高收入人群在处理与企业之间的借款问题应当厘清相关税收规定，降低税收风险。

本案涉及逃税和虚开问题，根据财政部、国家税务总局发布的《关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》（财税〔2016〕129号）的规定明确每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车应当在零售环节缴纳消费税，陆某通过拆分合同款项将车辆价格分至多个部分，以低于130万的金额开具机动车统一销售发票，逃避消费税纳税义务；而后，通过虚构服务，将剩余款项以劳务费和维修费的形式收取，并开具劳务和维修服务的增值税专用发票，实现出售车辆收入的拆分；此外，本案还涉及为纳税人、扣缴义务人非法提供发票或者其他为购车人提供方便，导致购车方少缴车辆购置税造成国家税款损失的情况。

在当前严格的税收监管态势下，国家多次声明严厉打击偷逃税和虚开行为，企业经营过程中为降低税负而采用的税收策划不仅存在诸多行政风险，同时虚构交易开具增值税发票行为可能涉嫌虚开犯罪，导致案件向刑事转换，企业主要负责人将因此面临牢狱之灾。因此企业家应当主动自查涉税风险，涉及虚开等案件应尽早寻求专业咨询。

本案系将非本公司人员列入公司名下，通过将中高层人员工资收入分配给上述人员，以降低中高层的个人所得税税负。实践中，部分公司与中高层约定的薪酬系税后薪资，而中高层的薪资占比较大，企业需要承担的个税负担较重，因此选择通过拆分工资的形式降低企业税负。但在多部门联合治理偷逃税行为的环境下，该行为极容易引起税务机关的稽查，同时2023年1月17日，人力资源和社会保障部公布《社会保险基金监督举报工作管理办法》（人力资源和社会保障部令第49号）中明确员工挂靠行为可能构成骗保。至此高收入人群分拆收入不仅将面临涉税行政风险，同时可能构成刑事犯罪。

通过编造虚假交易偷逃个税，也是高收入群体所普遍面临的问题。为达到少缴个人所得税的目的，有的企业与服务公司签订合同虚构交易，常见的如与劳务派遣公司签订劳务派遣合同，以表面购买某种服务为掩护，将要付给高管、员工的工资薪金转移至服务公司，再由服务公司套现给企业高管和员工，一旦被税局查处，将面临补缴税款、滞纳金处理和罚款处罚。