当前位置:首页 > 税务稽查案例

税务稽查:报表分析发现的税务风险

2023-05-08    作者:税务稽查之家    来源:税务稽查之家    阅读:80

◎企业情况

春风汽车销售服务有限公司是某汽车集团在华东地区最大的一级代理商,注册资金200万元。该公司成立于2009年6月,经过三年多在上海的发展,已初步呈现规模。2013年10月因其销售业务量较大,且单台车辆销售额超过10万元,于是向当地主管税务机关申请批准使用十万元版防伪税控增值税发票。由于该公司2014年1~3月连续三个月出现“负申报”,且销售收入变动与应纳税额变动长期出现负增长,于是,主管税务机关将其纳入稽查的范围。


◎案头分析

税务稽查人员首先对春风汽车销售服务有限公司的会计报表及有关纳税资料进行了分析,主要思路如下:

1.销售收入变动与税收负担率变动的对比分析春风汽车销售服务有限公司,2014年1~3月累计销售额2,474.84万元,比上年同期增长了3%;1~3月实际入库增值税为0万元,税收负担率为0%,且期末尚有留抵28.06万元。上年同期实际缴纳税款2.65万元,税收负担率0.11%。同期相比应纳税额下降了100%。此变动情况充分反映了其销售收入变动与税收负担率变动为负增长,纳税情况出现异常,必须对其异常情况作进一步的评税分析。

2.商业企业毛利率分析法一般说来,商业企业在其进项税额取得正常、销项税额计算正确的情况下(不考虑上期留抵、购进存货大于销售货物和非增值税发票抵扣因素),正常的应纳税额应为毛利率的17%,而春风汽车销售服务有限公司2014年1~3月毛利率达到3.03%,毛利额为74.96万元,无上期留抵税款,正常的应纳税额应为12.74万元,而该企业1~3月连续负申报,税收负担率为0%。则可能存在购进存货大于销售货物或有滞后申报销售收入的情况。


3.从企业存货增减变动与进项税额变动对比分析企业存货的增减变动是影响当期应纳税金的一个重要因素,通过对企业会计报表资料的审阅,春风汽车销售服务有限公司2014年期初存货为657.96万元,而至3月末,存货已达到917.89万元,存货净增加数为259.92万元,合理增加进项税金44.18万元。因此可排除滞后销售收入的可能,但必须对进项税额的抵扣时限和合法性进行审阅。

4.商业企业应付账款与进项税额变动分析通过以上几方面的分析,税务稽查人员判定当期进项税金大于销项税金是该企业1~3月负申报的主要原因,税务稽查人员对其初期应付账款和期末应付账款变动情况进行了分析。该企业年初应付账款余额为0万元,2014年3月末应付账款余额为435.40万元。由此反映出该企业期末应付账款余额之大,必然存在购进的存货未付款而实施抵扣进项税款的情况。


◎稽查过程

当地主管税务机关的稽查部门按照一定的程序对该企业的增值税纳税情况进行了检查。纳税检查人员到企业现场,通过对有关账册凭证的检查和询问了解到,该公司从深圳某大型商场购进一批货物,增值税专用发票已经开具给春风汽车销售服务公司,而所购货物近期并未入库,其发票于当期实施抵扣进项税金74万元,从而使得该企业2014年1~3月进项税额大于销项税额,造成连续三个月负申报的情况。购进了什么货物?为什么不及时入库?经过反复质询,该企业负责人承认虽然与对方签订了业务合同,并预付了购货订金,对方也将销售发票开出,但是由于种种原因,公司不再准备继续履行合同。由此可见,春风汽车销售服务公司2014年1~3月违反了增值税管理规定,有偷税之嫌。经过检查人员对企业进行政策宣传,该企业承认了自己在进项税金抵扣上的违规行为,主动提出予以纠正,自行补报增值税74.62万元。当地主管税务机关对该企业的偷税行为处以所偷税款0.5倍的罚款,同时加收了滞纳金。

◎案例点评

税务检查人员对春风汽车销售服务有限公司的会计报表及有关纳税资料进行分析和检查,发现其当期存在未按规定取得增值税专用发票从而增加进项税金的情况,促使其自觉补报增值税74.62万元,揭开了该企业连续三个月负申报的面纱。回顾本案的检查过程,税务稽查人员主要是通过对企业的资产负债表与增值税纳税申报表比对分析,找到问题的苗头的。资产负债表与相关附表之间的数据存在一定的勾稽关系。分析人员可以利用它们之间的这种关系,分析报表填列的正确性,找出报表的数据错误,进而发现涉税问题。在稽查实务过程中,人们对纳税申报表的阅读和理解比较容易把握,但是,对企业的资产负债表的审核不好理解,因此笔者在这里利用有关资料对其做一个重点提醒。资产负债表是纳税人按月向税务机关报送的法定会计报表之一,是纳税人必须履行的法定义务。税务机关进行纳税评估、税务稽查选案,都要通过审查会计报表找到纳税人违反税法的疑点和线索。掌握资产负债表的审查方法,可以提高税收征管的质量和效率。

对会计报表的审查,可以按下列步骤和方法进行。

第一,审查会计报表左方和右方最后一行的累计金额是否相等。该报表的设计原理是:资产=负债+所有者权益,即左方和右方最后一行的累计金额必须是相等的。如果不相等,说明会计报表编制是错误的,税务机关不能受理,要退还纳税人,要求其重新编制该表。

第二,审查资产负债表中填列具体项目是哪些。通过会计报表填列项目的多少,可以知晓纳税人生产经营活动具体范围和内容,为税收征收管理提供信息。

第三,审查资产负债表左方和右方是否有负数金额的情况。资产负债表的左方或者右方项目中出现负数金额,一般情况下都是违背数字变化规律的,说明纳税人编制报表不符合要求,甚至存在错误。左方资产出现负数,说明支出大于收入,或者说明资产的折旧或者摊销金额大于资产的历史成本金额;报表右上方的负债出现负数,说明已经支付的金额大于应当支付的金额,是不正常的。出现这种情况时,要进一步检查相关的会计账簿和凭证,查明原因,最后明确是否对税收产生影响,如果已经影响到税收,应当依法进行纳税调整。

第四,审查资产负债表,要变报表的静态数字为动态数字。将纳税人报送的不同时期的报表放在一起,将各项目不同时期的数字组成一个动态数列,根据数字的变化情况进行审查,有比较才有鉴别,才容易发现问题。

第五,审查资产负债表要联想。资产负债表上的数字来源于纳税人的会计凭证和会计账簿,是纳税人会计凭证和会计账簿数字核算结果的真实反映,如果发现资产负债表中某个项目数字有问题,要联想到会计凭证和会计账簿,找到存在问题的原因,对税收产生哪些影响,税法是怎样规定的。

税务稽查:报表分析发现的税务风险 图1


评论:0
相关评论

税务稽查之家专注税务稽查处理方法,税务筹划,税务稽查简介,什么是税务稽查,税务稽查处理方法,税务稽查案例,税务资讯,税务顾问,北京税务顾问在线咨询。

版权所有:Copyright © 2016-2021  税务稽查之家 m.bjruilinuo.cn

京ICP备19033996号-1


【电脑版】  【回到顶部】