【风险提示】

存货账户与预收账款账户应该是反向变动的，如果两者变化的差异较大，可能存在企业未及时确认收入的风险；同时，纳税人采取预收款方式销售货物，可能存在不按规定确认纳税义务的风险。

【案例详情】

税务机关检查中发现，2019年9月，A企业的存货与预收账款配比关系异常。该企业销售的是机电工具，为增值税一般纳税人。该企业2019年9月“预收账款”科目月初、月末均为贷方余额50万元，而“存货”科目月初借方余额130万元，月末借方余额为70万元。进一步查询企业账目发现，企业存在较多账务处理均为：借方为银行存款（应收账款），贷方为预收账款。

正常来讲，“存货”科目与“预收账款”科目应该是反向变动的，也就是说，其余额变化方向应相反。于是，税务机关进行了相应的实地调查。税务机关在与市场部人员交谈过程中发现，该企业所销售的机电工具属于非紧俏商品，也就是说，基本上属于买方市场，因此购货单位先预付，再提货的可能性比较小。于是，税务机关将稽查重点放在了“预收账款”科目上。同时，税务机关对该企业进行了纳税提醒，要求该企业进行排查，A企业在收到税务机关提醒通知后进行了核查。

【案例纠错】

经核查，A企业“预收账款”科目余额50万元，确实收取了B企业的预付货款，但该笔交易没有相应的销售合同。查阅其业务日报表和仓库发货记录发现，仓库的出库单表明确有向B企业发出货物，但该笔业务没有开具发票，因而未确认收入。经逐步核实，税务机关发现该企业将该笔销售货物记入“预收账款”科目，但未转入“主营业务收入”科目，导致销售收入少记了50万元。

同时，税务机关在与B企业沟通后得知，B企业本来购买的货物总价值为110万元，虽然为非紧俏商品，但由于购货金额较大，因此B企业预付50万元，当货物发出后，立即于当月又支付了60万元。但由于A企业仓库保管工作人员工作疏忽，未将相关单据传递到会计部门，导致A企业该月实际销售给B企业的货物60万元漏记销售，A企业依法补计收入60万元，并缴纳了税款和滞纳金。

【税法依据】

（1）存货与预收账款之间的不匹配问题。根据企业存货与预收账款之间的关系可知，如果期末存货余额较大，则说明产品滞销；如果期末预收账款余额较大，则说明产品畅销。若两者期末余额均比较大，则其真实性可能存在一定问题。比如，销售收入已经实现，但对方未索要发票而未开具发票，造成企业没有及时确认收入；或货物已经发出，但未及时结转成本，确认收入。

（2）预付账款与销售收入确认时间的不匹配问题。

①《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号）第38条规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天确认收入，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收入确认时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

②根据《营业税改征增值税试点实施办法》第45条规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

③在会计处理上，按照《企业会计准则第14号——收入》［以下简称“收入准则（2017）”］确认单项履约义务收入。履约前预收款，不确认收入；在履约时段内，按照履约进度分期确认收入。

【案例分析】

会计确认收入时间与增值税纳税义务发生时间不匹配导致的问题。从会计角度看，执行《企业会计准则》的企业，按照收入准则（2017）确立的“五步骤”模型，识别与客户订立的合同并进行收入的确认与计量，即识别合同中的单项履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至各单项履约义务，履行各单项履约义务时确认收入。从税务角度看，纳税人按照增值税制度中关于纳税义务发生时间和销售额的规定，进行销售额的确认与计量。两者不完全一致，如果处理不当，容易产生税务风险。