增值税日常稽查办法（国税发〔1998〕44号）

第二条本办法适用于税务机关对增值税一般纳税人（以下简称纳税人）实施的增值税日常稽查，小规模纳税人增值税日常稽查办法另行制定。

（因考虑到有进项税抵扣，小规模就不适用了，一套方法不可能同时适用于一般与小规模身上，要具体分析）

第四条增值税稽核是税务机关监审纳税人增值税纳税申报情况及相关资料，筛选检查对象的过程，分为一级稽核和二级稽核。

一级稽核的工作内容和步骤：

（一） 审核纳税人的申报数据。

依据纳税申报表内各指标之间的逻辑关系，对所申报的应纳税额进行逻辑审核。

（二）按季计算分析纳税人销售额变动率和税负率，计算公式如下：

1．销售额变动率＝（本年累计应税销售额－上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额×100％

2．税负率＝本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100％

将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，对存在下列问题的纳税人，列印《纳税申报异常纳税人清单》送交二级稽核。

1．销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；

2．销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的；

3．销售额变动率及税负率均高于正常峰值的。

本款所称正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下限。即：销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率（±）所能达到的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能达到的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。

（这也是目前金三税务风险排查的指导思想，只是它用的指标更多些，而且分横向、纵向分析，正常值上下限一般是20%、30%等比例）

二级稽核的工作内容和步骤：

（一）审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根据联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。

（二）对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进行认证。

（三）运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对其抵扣联进行抽查验证。（这条现在应该可改为失控发票验证了）

（四）根据纳税人报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好案头分析工作，对纳税人形成异常申报的原因作出初步判断。

1．毛益率分析。根据损益表计算销售毛益率，计算公式为：

销售毛益率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入×100％

若本期销售毛益率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物（包括应税劳务，下同）入帐，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。

2．存货、负债、进项税额综合分析。

适用于商品流通企业。分析时，先计算本期进项税额控制数，计算公式为：

本期进项税额控制数＝［期末存货较期初增加额（减少额用负数表示）＋本期销售成本＋期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数表示）］×主要外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×10％（这个10%是当时的税率）

以进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。

3．销售额分析。

将损益表中当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛益额后，与损益表、增值申报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，由可能在销售额不入、挂帐或瞒报等问题。成本毛利率计算公式如下：

成本毛利率＝本年累计毛利率/本年累计销售成本×100％

第十条增值税检查方法根据待查对象的具体情况确定：

（二）有申报异常现象的，应以销项或进项的某一方面问题核实为主，实施销项税额与进项税额的全面检查。

1．销售额变动率高于正常峰值及税负率低于正常峰值或销售额变动率正常，而税负率低于正常峰值的，以进项税额为检查重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定和报抵扣等问题，对应该实销项税额计算的正确性；

2．销售额变动率底于正常峰值及税负率变动低于正常峰值的，销项税额和进项税均应作为检查重点。

对销项税额的检查，应侧重查证有封锁帐外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营来税征税范围、错用税率等问题。