【案例描述】

税务机关对一家大型快消品生产企业进行检查，该企业主营业务为生产巧克力食品，主要供货给各大商超。在检查其往来账目时发现了几笔手续费支出的财务资料。

（1）该企业销售给A超市1000万元巧克力，签订合同并收取款项后，支付给A超市采购科长40万元。

（2）该企业委托具有合法经营资格的中介服务公司介绍客户，成功与中介服务公司介绍的B超市签订合同，合同标明交易金额300万元，该企业以18万元的转账支票支付中介服务公司佣金，取得了增值税专用发票。

（3）该企业委托具有合法经营资格的中介服务公司介绍客户，成功与中介服务公司介绍的C超市签订合同，合同标明交易金额500万元，该企业以20万元现金支付中介服务公司佣金，取得了增值税专用发票。

（4）该企业以现金支付某中介个人0.5万元佣金，此为其成功介绍10万元的交易（签订合同）的酬劳，企业取得了税务机关代开的增值税专用发票。

（5）该企业为扩大生产规模，通过竞拍方式获取土地一宗，用于自建厂房。竞拍成功后，该企业按照与拍卖公司签订的拍卖合同支付土地拍卖佣金100万元，并取得了拍卖公司开具的增值税专用发票。税务机关发现，对于以上五笔手续费或佣金，企业全部计入成本费用，并在企业所得税税前全额扣除，没有进行纳税调整。说到这里，想必你已经意识到上述处理是存在一定问题的，你找到问题在哪了吗？

【税务风险】

（1）该企业支付给A超市采购科长40万元。直接支付给A超市采购科长的40万元不属于支付给具有合法经营资格的中介服务企业或个人的支出，所以这40万元佣金不得在税前扣除。

（2）合同标明交易金额300万元，该企业以18万元的转账支票支付给中介服务公司佣金，取得了增值税专用发票。根据企业所得税法律制度的规定，手续费与佣金的扣除限额为服务协议或合同确认的收入金额的5%，所以300×5%=15（万元），实际发生额18万元，因此应该调增当期企业所得税应纳税所得额3万元。

（3）合同标明交易金额500万元，该企业以20万元现金支付中介公司佣金，取得了增值税专用发票。500×5%=25（万元），支付金额20万元小于限额，但由于是现金支付，按照相关规定不得税前扣除这部分佣金，因此，企业需要调增当期企业所得税应纳税所得额20万元。

（4）现金支付某中介个人0.5万元佣金，此为其介绍成功10万元交易（签订合同）的酬劳，企业取得了税务机关代开的增值税专用发票。虽然是现金支付，但由于是委托个人代理的相关业务，且10×5%=0.5（万元），实际发生额0.5万元，因此可以在企业所得税税前全部扣除，不需要进行纳税调整。

（5）拍卖土地支付土地拍卖佣金100万元，并取得了拍卖公司开具的增值税专用发票。企业为取得土地使用权而支付的相关费用应该计入取得土地使用权的成本当中，并在厂房建成后计入房产总价值，通过折旧方式分期扣除。因此，这100万元土地拍卖佣金不得在计算当期企业所得税应纳税所得额时进行税前扣除。

【税法规定】

手续费与佣金的税会处理如下。

（1）税务处理。关于手续费、佣金扣除相关税收法律规定如下。

①有支付对象的限制——不能是交易双方人员（包括代理人、代表人），应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。

②有比例限制——保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数，下同）计算限额；其他企业，按所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

③有支付方式限制——除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

④有特殊规定。

a.证券发行：企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除。

b.已计入资产成本：企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金，通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

c.主营为手续费与佣金“收入”的手续费与佣金“支出”：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税税前据实扣除。

d.电信业：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税税前据实扣除。

（2）会计处理。企业应将支付的手续费及佣金如实入账，不得直接冲减服务协议金额，也不得计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。