2021年3月24日中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》指出“对利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为，加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度”。而直播行业系利用“税收洼地”、“阴阳合同”进行逃避税行为的重灾区。而直播行业中网红主播税务问题也尤为突出。

网红主播3大涉税风险

1、直播在利用灵活用工和临时纳税人登记中的税务风险

MCN机构与灵活用工平台与人力资源公司的合作最核心的风险是合理商业目的问题，灵活用工平台业务外包是否具有合理商业目的还是仅作为逃避税的需要，毕竟主播和业务均不再灵活用工平台所在地，如无合理商业目的，仅是结算平台，有被税务纳税调整的风险，同时很可能涉嫌虚开发票等税务违法行为。在临时纳税人登记中，解决了主播注册地的问题，让注册地与MCN机构发生了关联，而人力资源服务方仅收取服务费降低了其风险。但是按照税务规定“从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本”。 纳税义务发生地活着主播所在地和临时纳税人登记地没有关联的话，在当地注册临时纳税义务人不具有合理商业目的，主播有被纳税义务实际发生地或主播所在地的税务部门征税的风险。缺乏真实的交易场景，合理性和合法性

2、主播打赏收入税务风险

打赏收入，是指用户在观看直播时可将平台设计的虚拟物品以弹幕的形式打赏给主播，其中虚拟物品需要使用直播平台的虚拟货币购买，虚拟货币则由用户对其账户进行充值，依据一定的比例换算取得，或者由用户完成平台设计的任务，换取相应的虚拟货币，平台从而通过用户的充值或完成的任务获取收益。关于直播平台“粉丝”打赏，现在主流的观点有两种：一种是赠与，一种是消费。如果是赠与行为，主播应就打赏收入，MCN机构应以偶然所得代扣代缴个人所得税。如果定义为消费，虽然“粉丝”是对主播本人的认可，但主播本身的表演是职务性行为，也一般是在平台和经纪公司的安排下工作，这也客观上也可以认定“粉丝”打赏是经营性收入，并在三方之间进行分配，那么 “粉丝”打赏收入应纳入MCN机构的经营收入缴纳增值税，分配到主播本人的收入应当由MCN机构代扣代缴缴纳个人所得税，笔者更赞同打赏收入为消费行为。实践中，往往打赏收入MCN机构和主播均不进行纳税申报，存在较大的税务风险。

3、主播收入核定征收税务风险

通过设立个独企业、合伙企业或个体工商户享受所得税核定征收政策系现今主播进行税务筹划的主要方式。但是今年年初国家税务总局对财税体制改革支持提出数十项要求中关于个体工商户管理方式改革指，完善税制，推进核定征收向查账征收的转变，严格定期定额核定征收标准，减少核定征收企业的数量，同时为查账征收户提供更便捷的方式。逐步实现取消定期定额核定征收，能减少税源损失、保证了税收的公平性。比如上海市在2021年新设企业不再核定征收，直播通过核定征收进行税务筹划的方式将逐渐退出历史舞台。同时通过设立核定征收的个独企业、合伙企业或个体工商户是否具有合理商业目的也让上述筹划存在被纳税调整的风险。某深圳公司通过霍尔果斯公司转移利润避税就被深圳税务稽查局以没有合理商业目的为由核定征收企业所得税。

网红主播如何做到税务合规？

1、设立企业组织，享受税收政策

主播可以通过设立个体工商户、合伙企业、个人独资企业等组织享受所得税核定征收政策，主播以个人名义去有核定征收政策的税务大厅申请开票，或者到财政奖励较多的地方注册企业组织，在享受税收政策时注意税务的形式和实质，可以考虑在注册地或者代开地进行适度开展主播业务或者注册地办理居住证等，避免上述核定征收筹划缺乏合理商业目的。

2、充分享受小微企业政策

主播通过设立企业组织可以享受小规模纳税人每月15万元增值税免税优惠政策和年利润100万元以下小微企业企业所得税2.5%的政策。可以通过多设立几个关联公司的方式，以不同的主体和MCN机构签约。因均系股东或者法定代表人，几个公司化整为零的方式承接业务享受小微企业政策，税务部门要认定没有合理商业目的纳税调整的难度较大。

3、企业组织成本发票化

主播设立的企业组织因为直播收入金额较大，而且存在缺少发票的问题，财务处理比较困难，此时需要尽可能让企业组织的成本以发票形式展现，也可以通过购买汽车等资产获得折旧的方式进行筹划。

如火如荼的直播带货是技术创新的产物，如历史的滚滚车轮在向前发展，在全民直播的大背景下，冲刺着各种税务风险，虽然我们没办法规避所有税务风险，但是常怀合规之心，把税务风险管理放在首位进行税务筹划，方能化险为夷，真正实现“安心节税”。