网红涉税案件中的个税筹划风险

一、数起涉税案例金额的共同特点

网络主播行业伴随着互联网等技术快速发展，直播带货给经济增加了活力,主播们通过直播获得较高的收入是其应得的回报，但无视法律规定逃避税款的违法行为理应受到法律的制裁。在税收大数据的精准征管下，一批典型涉税案例被查处，其涉税金额之大快速成为社会广为关注的热点问题，也警示人们在进行纳税筹划的同时，应注意规避风险。

上述案例有以下共同的特点：

1、涉税金额巨大，从数千万元到十几亿不等；

2、社会影响面广，涉税人员都是公众所熟悉的明星或网络名人，甚至不乏各类“形象宣传大使”，有着较高的知名度；

3、税务机关对违法行为零容忍，利用大数据技术依法治税的能力越来越强，根据违法人员的主观行为依法量罚，在规定期限内主动补缴税款的从轻处理，对隐匿收入逃税的从严从重处罚；从查处的时间段来看，并非仅查一年，说明执法只分早晚而不会缺席，信息技术助力经济腾飞也倒逼着监管能力提升；

4、违法手段主要有隐瞒收入、签订虚假合同、利用个人所得税的税收政策差异等逃避税款；

5、税务机关公布的案例处理情况警示效果好，具有明显的多米诺骨牌效应，快速引起大批主播主动补缴税款，有利于实现财政职能与国家建设。同时，也反映出高收入纳税人个税涉税风险较大。

二、网络主播个税的筹划与征管

前述案例中郑某2019到2020年的未申报纳税的收入1.91亿元，假设2020年其有1亿元应税收入，按不同纳税方案简要测算如下：

方案一：按工资薪金计算缴纳个人所得税，适用45%的税率，速算扣除数为181,920 元，为了简化计算，除6万元的免征额外其他扣除项目忽略不计，则其应纳个人所得税为：(10,000-6)×45%-18.192=4,479.108（万元）。

方案二：按劳务报酬在年底并入综合所得计算缴纳个人所得税。同样假设只扣除6万元的基本免征额，支付方未代扣代缴税款，根据现行税法规定，劳务报酬所得扣除 20%的费用后并入综合所得计税，则其应纳个人所得税为：[10,000×(1-20%)-6)]×45%-18.192=3,579.108(万元)。

方案三：按个人独资企业核定征收。根据江苏等地方的税收优惠政策，假设2020年该个人独资企业个人所得税核定征收，定额核定为1.5%，扣除项目忽略不计，则其应纳个人所得税为：10,000×1.5%=150(万元)。

显然，方案三比方案一少缴税款4,329.108万元(4,479.108-150)，比方案二少缴税款3,429.108万元(3,579.108-150)，方案二比方案一少缴税款900万元(4,479.108-3,579.108)，各方案纳税金额差异巨大。前述典型涉税案例公布后，财税部门也及时发布公告，规定自2022年1月1日起，持有权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式征收个人所得税。此公告极具针对性，有效封堵了高收入群体成立空壳公司逃税的漏洞。当然，如果按个人独资企业查账征收，按现行税法规定，适用5%-35%的税率，对比前面两个方案，依然具有较大的筹划空间。

网络隐蔽性增加了监管难度，网络主播在平台上直播，多数用的是网名或艺名，如公众较熟悉的网络主播某娅、某梨等，都不是真实姓名，一个主播使用N个微信号与用户联系是常态，这些情形在征税时一一对应增加管理成本。主播获得的各项收入，在网络环境下虚拟与现实交互，收付款方式呈多样化且根据需要快速迭代，极隐蔽也极容易快速转移税源，利用地区差异逃避纳税义务，在当前税务机关还不能实现所有的收付系统信息同步共享情况下，征纳双方信息不对称客观上加大监管难度。