NBA罚款能税前扣除吗？

最近，美国职业篮球联盟（NBA）对菲尼克斯太阳队的老板罗伯特·萨弗处以1000万美元罚款。因为一份独立调查报告发现，萨弗有种族歧视、对女性员工不平等、欺凌员工等言行。NBA宣布，将把这笔罚款捐给致力于解决种族和性别歧视的慈善组织。根据美国税法，有些罚款可以作为经营性支出或慈善捐赠在计算所得税应税所得时扣除。那么萨弗的这笔罚款能在税前扣除吗？

1、罚款是经营性支出吗？

美国税法规定，支付给政府或政府实体的罚款以及因违反法律而受到的罚款不能税前扣除。支付给私营实体（如NBA）的罚款没有这样的禁令，罚款可作为与工作相关且未得到补偿的支出税前扣除，但罚款必须符合“普通和必要”的要求。这里的“普通”意味着“常见和可接受的”，“必要”通常被理解为“有助于从事经营活动且适当的”。在NBA赛场上，球员因为打架、出言不逊、与观众发生冲突等原因经常被NBA或球队罚款。这些违反规则和纪律的行为已经是一种司空见惯的情形，而且球员只有在支付罚款后才能继续打球。因此，此类罚款被认为是职业篮球这种经营活动中“普通和必要”的，可以税前扣除。萨弗作为球队老板和管理者，虽然被罚款发生在他行使管理职能的过程中，但它们并不符合“普通和必要”条件，不应该税前扣除。

按照美国税法，罚款允许扣除还有一个门槛限制，即罚款金额超过本人当年总收入2%的部分才能扣除。例如某球员年薪300万美元，某场比赛因为辱骂对手被NBA罚款5万美元。由于这个金额没有达到年收入2%（6万美元）的门槛，所以这笔罚款不能税前扣除。如果被罚8万美元，则其中的2万美元可以税前扣除。2017年美国出台《减税与就业法案》，许多扣除项目包括罚款从2017年12月31日—2026年1月1日暂停扣除。

2、经营性支出要合法

关于商业体育中罚款能否作为经营性支出进行税收处理，各国掌握的原则不尽相同。英国有过一个类似案例，涉案金额更大。2007年初，前法拉利车队的技术主管斯蒂芬在被车队解雇后，向竞争对手迈凯伦车队提供了大量法拉利绝密技术资料。2007年9月13日，世界汽车运动理事会作出处罚：迈凯伦车队由于盗取竞争对手法拉利车队的绝密技术资料，损害了F1运动的名誉和公平竞赛的原则，被罚扣除2007赛季车队所有积分并处1亿美元罚款。

迈凯伦车队主张将这笔罚款在申报企业所得税时税前扣除，理由是搜集对手信息是赛车经营活动的一部分，无论是光明正大的还是利用间谍手段，这笔罚款应属于经营性支出，可以扣除。英国税务部门不同意，认为罚款是因为迈凯伦车队窃取了法拉利车队的知识产权，合法搜集信息是车队的正常经营活动，非法搜集信息则不是。于是，双方对簿公堂。2012年，初审法庭支持了迈凯伦车队的主张，税务局上诉。2014年高等法庭判税务局胜诉。法官认为：“这个罚款是惩罚性的。如果允许扣除，相当于整个社会为迈凯伦车队不正当的行为买单，惩罚的作用就会被稀释。”

3、慈善扣除得有主观捐赠意图

从另一个角度看，萨弗的罚款最终捐给了慈善机构，美国税法允许慈善捐助税前扣除，那么萨弗能享受慈善扣除吗？答案也是否定的。捐赠意图是慈善捐款享受税前扣除的“必要条件”，因此捐款必须是自愿的。如果纳税人被指示将资金转移给慈善机构，则不能申请慈善捐款扣除。如果某纳税人将资金交给私人实体，私人实体自行决定将这笔资金捐赠给慈善机构，也不能将这笔资金“穿透”到该纳税人，让其享受税前扣除。

综上所述，萨弗遭到罚款的行为不符合“普通和必要”的条件，不能作为经营性支出税前扣除。此外，他也没有任何捐赠意图，是NBA决定向慈善机构捐赠1000万美元，在法律意义上这笔钱是NBA的，萨弗自然也无法享受慈善捐赠的税前扣除。