取得借款利息扣缴义务人未扣缴个税被税务稽查，税局：不征收纳税人税收滞纳金

案情简介

Q市税务机关依法于2022年11月14日至2023年2月6日起对蔡某2013年12月1日至2022年8月31日涉税情况进行了检查，查证蔡某违法事实如下：

根据税务机关调查取证材料及S市人民法院民事判决书（(2021)M0581民初2078号）等资料查实蔡某存在以下事实：黄某向蔡某借款400000.00元，约定月利息为1.2%，按月支付。

2014年2月23日至2022年8月12日，蔡某实际取得黄某借款利息收入397046.00元，未按规定申报缴纳个人所得税—利息股息红利所得79409.20元。

上述违法事实，有以下证据证明：

证据资料① ：S市人民法院出具的民事判决书（(2021)M0581民初2078号）、Q市中级人民法院出具的民事判决书（(2022)M05民终443号）。

证据资料②：银行流水单、S市人民法院执行档案室提供的结案说明。

证据资料③ ：《税务稽查工作底稿》。

税局处理决定

对蔡某上述税收违法行为拟作出追缴税款的税务处理，具体拟追缴的税费情况如下:

（一）依照《中华人民共和国个人所得税法》一、二、三、六、八、九条、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，向蔡某追缴2019年6月1日至2022年8月31日未缴的个人所得税17969.20元。

（二）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条的规定，由于本案暂未发现偷、抗、骗税的证据，蔡某从2014年2月1日至2019年5月31日止应缴纳的个人所得税61440元的税收违法行为已超过法定追究期限，本案不再处理。

（三）根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）第三条规定，对蔡某应补缴的个人所得税17969.20元，不予加收滞纳金。

解析

根据《个人所得税法》及其实施条例规定，自然人取得的利息收入应按20%税率缴纳个人所得税，以支付的单位或者个人为扣缴义务人，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。

《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函[2004]1199号）第三条规定，按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

《税收征收管理法》第五十二条第二款规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

本案是一起自然人取得借款利息被税局追缴个税案件。黄某作为借款利息支付方应为个人所得税扣缴义务人。税局机关根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）规定“因扣缴义务人应扣未扣，致使少缴纳个税的，应当处罚扣缴义务人，而不得对纳税人加征滞纳金。”未对追缴的税款加征滞纳金。实务中，纳税人在面临少缴纳个人所得税的情况时，如属于因扣缴义务人应扣未扣所致的，则只需要补缴税款，无须加征滞纳金。

同时，根据《税收征管法》的相关规定，税务机关对从2014年2月1日至2019年5月31日期间取得的利息因已超过法定追缴期限，不予追缴。纳税人在面临追缴税款时，应先明确税款的追征期限，已过追征期的不予追缴，但如属于偷税、抗税、骗税的，税务机关可无限期追征期未缴或少交的税款、滞纳金及罚款，情节严重的可能还会面临刑事处罚。