税务稽查是什么意思?税务稽查方法都有哪些?如何应对税务稽查？

税务稽查作为税务机关的一种执法行为,会直接影响到纳税人,并产生一定的法律后果。由于企业会计处理办法与税收处理办法存在着诸多差异,出现错误在所难免。如何正确应对税务稽查？是企业会计面临的一项重要任务。掌握一些应对税务稽查的技巧,能够降低企业的税务稽查风险。

一、税务稽查是什么意思？

税务稽查是税务管理的最后一道环节，其在打击涉税违法行为，保障税收收入，规范征纳秩序，促进依法治税方面起着积极而重大的作用。随着我国法制化进程的不断推进，对执法权的监督日益严格。加之公民维权意识的觉醒和对民主法治的向往，税务稽查的执法风险也在不断加大。但这并未能引起各级税务机关和广大税务稽查人员的高度重视。具体表现为对税务稽查执法风险的研究和防范意识还远远不能与现时同步。

税务稽查是税务机关依法行使行政职权，查处各种涉税违法行为的重要手段。在一级稽查的大局势下，更把稽查推向了风头浪尖，征纳双方的矛盾最后都集中在了稽查上，稽查同时亦承担内部以查促管的职能，又增加了内部矛盾。使得税务稽查干部怕政策运用不准、怕程序不到位，一旦税务稽查人员做出税务处理决定有失客观公正，下达的稽查处理上存在错误，对于作出方而言，势必要承担相应的稽查风险和法律责任。随着我国法律法规体系的逐步健全和社会主义市场经济的逐步完善，税务稽查人员已经开始认识到其所承担的法律责任的重大，稽查人员已普遍认识到稽查是执法风险很高的岗位。

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称.税务稽查的目标是整顿和规范税收程序,税务稽查的目的是查处涉税违法行为,研究税收法律制度中存在的缺陷,堵塞征管漏洞,挽回流失的税收.税务稽查是税收征管体系的重要组成部分,构建一个科学、规范、高效的稽查机制,对于充分发挥稽查职能作用,规范市场税收秩序,保障国民经济健康运行有着重要意义.只有全面加强税务稽查,形成长期、稳固、有效地查处打击税务违法犯罪机制,才能真正为维护税收新秩序提供良好保障.但是由于税务稽查受体制、观念、手段、人员等诸多因素的制约,目前税务稽查的职能作用并没有得到充分发挥,因此,如何提高税务稽查效能,是摆在税务稽查部门面前的一个重要课题.

二、税务稽查的方法都有哪些？

所谓税务稽查方法，是指具有执法主体资格的税务机关对所确定的稽查对象实施稽查过程中所承用的各种手段总称，它是由税务稽查工作人员具体实施的。税务稽查人员稽查纳税人的工作是一项政策性、专业性和技术性都比较强的工作。为了提高工作效率，节省人力和时间，在稽查过程中，就要根据稽查工作的内容、范围、要求以及被稽查对象产生经营的特点等因素，因地制宜，灵活地采用适宜的、科学的具体稽查方法。

1、税务稽查的常用方法

税务稽查的方法是实现税务稽查目的完成税务稽查任务的重要手段，它主要运用查账方法发现问题，并通过账外的资料和情况，从正面反面侧面来印证核实 查明纳税人扣缴义务人是否依法正确 足额、及时地缴纳税款，是否有偷税骗税和其他违法行为。税务稽查是一项政策性和技术性很强的业务工作涉及纳税人大量的财务会计资料，要使税务稽查工作减少盲目性增强规范性，克服混乱性，提高工作效率，就必须讲究科学的稽查方法和技巧，具体采用哪种方法，应视税务稽查要求及被稽查对象的生产经营特点、财务管理水平和具体情况来确定。

税务稽查的一般方法，是指具有普遍意义的常用的税务检查方法，一般包括以下几种方法。

(a)详查法和抽查法

按照检查的内容和范围 可分为详查法和抽查法两种。

1．详查法。是对被查企业检查期内所有凭证账簿和报表等会计资料进行全面 系统、细致审查的一种方法。运用这种方法，审查比较全面，易于从多方面发现企业存在的问题。但是.由于审查的内容和范围太广泛花费的时间太长，工作量较大，因而这种方法一般适用于经济业务比较简单 会计核算不够健全 财务管理比较混乱的企业。

2.抽查法。是对被查企业的会计凭证和账簿有针对性地选择抽取一部分进行审查的一种方法。对抽查的对象和时间怎样选择，应根据稽查目的及所查问题的重要性来决定，抽查要做到目标明确 有代表性，果用这种方法虽然省力，但由于审查局限在一定范围内，容易漏掉问题，因而这种方法适用于会计核算比较健全的纳税企业。

（b）顺查法和逆查法

按照审查顺序的不同，可分为顺查法和逆查法两种。

1.顺查法。是指依会计核算的正常顺序，依次进行会计凭证账和报表的核对工作，从审查会计凭证开始用凭证核对账簿，再用账簿核对报表的一种审查方法。

2.送查法。与顺查法的审查顺序相反它是从审查会计报表开始由报表到账策，再由账到凭证的一种审查方法，在实际工作中，它是运用最广泛的税务稽查方法。通过审查企业报表，了解堂握纳税企业在稽查期间的经济活动及重点，可根据重点线索，找到会计凭证容易把问题查深查透，又比较省时省力

(c)比较分析法与控制计算法

1.比较分析法。是将企业报表资料或账面资料与企业的历史资料、计划指标或与同类型企业同一指标进行对比分析的一种审查方法通过比较鉴别，对比分析，便于从中发现问题，找出差距，是一种行之有效的税务稽查方法。

2.控制计算法。也可称逻辑审查法，是根据某类数据之间的相互控制相互制约的原理，用可靠的数据来证实账面资料是否正确，从而进一步发现问题的一种审查方法。

(d)观察法查询法与外调法

在税务稽查中，不能仅仅局限于查账，还必须注意账外情况的审查一般通过调查来证实查账提供的线索观察法查询法与外调法都是通常采用的调查方法。

1.观察法。是通过到纳税人生产经营的场所 如车间、仓库、工地等现场实地察看企业的产供销各环节的运行与内部管理控制情况，从中发现薄弱环节和存在的问题，通常结合查询法进行效果更佳。

2.查询法。是在稽查过程中，根据相关线索或有关人员的反映，通过询问或调查的方式取得必要的资料。采用这种方法，稽查人员事前一定要明确查询哪些问题询问要有记录，重要事项要由当事人写出书面证明，做到有的放矢。

3外调法，是对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项通过外调以取得证明的方法。外调可函调也可派员外调。

(e)盘存法

盘存法是对货币资金材料在产品半成品产成品、商品、低值易耗品包装物、固定资产等存货进行盘点和清查与账面记录相核对，以确定各种货物有无短缺溢余或者损坏的一种方法。

2、企业税务稽查的程序

   借助近几年国家税务总局稽查局组织的一系列大型企业专项稽查，一些具有大企业稽查经验的基层税务稽查部门开始积极摸索大企业税务稽查方法，初步形成了一些有价值但尚需完善的方法。

大企业稽查应按照以下七个步骤进行：

1、做好查前准备大企业税务稽查是一项系统工作，它是由查前准备、查中监控、查后总结三个环节有机组成的。面对大企业集团，稽查人员必须做足“功课”，在进驻前充分做好准备工作，以征管资料为基础和线索，运用纳税评估的方法，初步分析被查企业的财务状况、盈利能力、纳税情况，判断进驻后的稽查方向。

选案部门在下发案源后，稽查人员应从CTAIS系统中调取有关被查企业的基本情况、申报情况以及其他资料。现阶段,由于税收征管系统尚不完善，稽查人员获取的资料只能进行初步的分析，因此，稽查部门应与被查企业的主管税务机关进行沟通，由税收管理员详细介绍被查企业情况，基层税政部门讲解被查企业涉及的税收政策、法律法规，并由稽查部门牵头，建立大企业专项稽查联动机制，有计划地召开协调会议，共同研究解决稽查中发现的有关问题。

以征管系统和税收管理员提供的数据和情况为依据，稽查人员应对被查企业开展纳税评估分析，评估的主要内容有：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务；各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；与上期和同期相比申报纳税情况有无较大差异；稽查人员认为应进行审核分析的其他内容。

（二）全面沟通税务稽查人员要做到规避风险，在进驻后应与大企业进行全面沟通，尽可能地掌握最为全面的情况。所谓全面的沟通，需要与四类人员进行沟通，而且沟通的层次和内容要有所区别。

1.大企业管理层。这类人员主要从企业战略的高度，对企业进行宏观管理。稽查人员与其沟通时需向其介绍大企业稽查的政策、目的，稽查中希望管理层给予的帮助和支持，重点了解管理层的性格特点、经营战略、企业所有权结构和对税收工作的重视程度。

2．大企业财务主管。这类人员的特点是具体掌握本企业财务制度。稽查人员需要向他们详细了解大企业财务流程、财务状况、经营成果、现金流量，通过交流谋求财务主管对专项稽查工作的重视，予以全力配合。

3．大企业业务主管。这类人员的特点是掌握大企业产品种类、业务流程和营销策略。稽查人员在与之沟通时需要认真学习大企业的有关产品种类，业务流程和未来的销售趋势，同时还要向其宣讲有关税收政策。

4.具体办税人员或财务人员。这类人员的特点是直接参与财务报表、账簿、记账凭证的形成以及纳税申报，是稽查过程中接触最多的人员。稽查人员与财务人员的交流是否顺利，与稽查工作能否高效开展、能否按时完成任务息息相关。因此，与财务人员的交流是稽查工作的重要环节，必须引起稽查人员的足够重视。稽查人员需要向他们详细了解报表数字的形成和勾稽关系，必要时还需要他们帮助提供一些资料和数字。

（三）认真剖析资料进驻后，稽查人员应该要求直接负责应税工作的人员提供如下资料，以便做进一步分析：

1.公司有关证照复印件。2.公司会计制度、内部控制管理制度。3.被稽查公司的年度账簿、记账凭证、财务报表及相关资料。4.稽查年度年报、会计师事务所出具的《审计报告》和税务师事务所出具的《税审报告》。5.稽查年度为职工上的各种保险的标准比例及相关文件。6.稽查年度在财务核算软件系统上对有关收入、成本、费用的核算的计算程序、流程、比例、计算公式的核算方法。7.各种固定资产折旧年限及残值率的确定办法。8.稽查年度公司本级各项投资、股权转让相关合同、协议及法律文件。9.税务机关各种批复。

对于上述资料，稽查组可以根据提供的时间陆续开展分析工作，还要注意资料如为原件需为企业按规定保存。阅读这些资料，通常可以核实与前述四类人员交流时涉及的内容是否真实、完整，更系统地掌握被查企业的情况，为纳税评估和进一步的约谈做好准备。一些重要的数据需要进行挑选和比对，形成数据库。在这个阶段，稽查人员应初步运用大企业的财务软件，利用系统查找数据。

（四）初步确定方向稽查人员对财务资料进行全面分析后，应结合纳税评估分析测算的有关指标，得出基本结论。但是这些数据并不能作为判断大企业是否存在问题的惟一依据，因为各个稽查年度存在差异，虽然各项指标的变动趋势是较为稳定的，但不能排除各稽查年度因为外部环境和内部结构的变化而引起差异。因此，排除特殊因素造成的指标异常就成为纳税评估分析后首要解决的问题。

排除异常指标非正常因素的方法主要有两种：一是通过访谈就某个问题详细了解引起指标异常的原因，分析这种影响因素的发展趋势，是否会影响以后的财务指标;二是通过进一步比对数字，剔除不可控因素，重新测算有关指标。

通过修正纳税评估分析结果，明确存在问题的异常指标，按收入、成本、费用等合理类别将指标归类整理，形成稽查方向，并将稽查组进一步细化分工，将各类别稽查方向涉及的财务资料再次调阅，剔除部分不影响稽查方向的资料，缩小财务资料范围，集中力量反复研究。

（五）明确稽查重点通过前期纳税评估和初步确定稽查方向这两步准备工作，稽查人员可以就稽查中初步确定的一些疑点进行深入了解。通常在这个阶段，稽查人员需要利用各种财务资料和财务人员后期提供的信息，明确重点稽查对象。

一是利用稽查年度的记账凭证，将同类疑点的凭证采用抽样方法，认真比对，寻找共同点。通过调阅凭证，如果不能完全确定问题，则需要财务人员配合进行详细说明。由于大企业的财务人员分工明确，稽查人员会经常遇到一个财务人员无法解释清楚问题的情况。这就需要稽查人员明确一项业务涉及的所有环节和具体经办人员，做好访谈计划，按顺序进行调查取证工作。

二是仔细研究有关税收政策，以法律法规为准绳，在现有政策的范围内，发现大企业由于税收风险管理意识薄弱而出现的账务处理与税收法规不一致的问题，将此作为稽查的重点。

同时，稽查人员还要细化稽查问题，对于政策已经非常明确，可以认定为稽查问题的部分重点取证，整理成阶段性汇报，及时向主管领导反映，对于那些与政策基本相符，但存在细微差别的问题，由企业提供资料进行详细说明，逐步排除差异，确定其依法合规性。

（六）深入挖掘问题稽查重点明确后，稽查人员需要沿着稽查线索深入发掘涉税问题，对与之相关的账簿、记账凭证、申报材料、其他财务资料都要复印取证，形成一套完整的资料，为组成案卷做好前期准备。对于一些不能有力证明问题的财务资料，需要稽查人员重新审核，要求有关财务人员进一步解释说明。对于双方存在一定争议的问题，稽查人员应重点分类，形成稽查报告，准备与企业管理层进行沟通，共同解决问题。同时，稽查人员还应以稽查出的问题为线索，进行延伸稽查。认真关注财政部、国家税务总局发布的文件之外的其他有关政府部门文件，寻找企业涉税问题处理的依据，以对其行为的依法合规性进行确定。

（七）引用合理政策大企业专项稽查是一项重要的税收工作，它的严肃性体现在稽查人员代表国家行使法律赋予的权力。因此大企业稽查应严格按照法定程序开展，必须高度重视执法依据的规范性。在明确稽查问题后，稽查人员要整理问题明细，将违法事实、处理建议、法规依据详细论述，上报各级主管部门。其中，引用适当的法律法规依据是一项关键且复杂的工作。

因为一方面我国税收政策文件数量庞大，不仅有全国人大及其常委会制定的各类法律法规，还有国务院颁布的法律法规实施办法，还存在着财税部门发布的各种行政规章，稽查人员在引用适当法规时要考虑上位法和下位法、特别法和一般法的关系；另一方面，国家税务局稽查局作为一级执法主体，在所有案件的处理上要引用正确的政策，否则会引起各类行政复议和诉讼，稽查人员必须具有规避执法风险的意识。

上述情况，要求各级稽查人员必须做到有法可依，有法必依，执法必严。

三、如何应对税务稽查

1、怎样接待税务人员

1.在神态上不要慌张，冷静的对待，态度诚恳

2.有礼有节地对待稽查人员，避免与稽查人员正面冲突

3.要特别注意进门就检查凭证的稽查人员，进门就索要会计报表、纳税申报表、审计报告、有关合同的稽查人员

4.尊重税务稽查人员，特别要注意女稽查人员，多多指教，支持税务工作

5.税务检查，企业要抱着学习的态度，多向税务人员请教。把企业在实际工作中遇到的的困难、经营情况与税务人员进行探讨，并咨询税务人员企业能享受什么优惠政策，寻求最佳的问题的处理方式，为企业谋求利益。

2、税务申辩、税务诉讼

税务机关在进行税务行政处罚的时候，会向企业传达、送达《税务行政处罚告知书》，并且告知书上会列明“可以依法享受陈述、申辩、要求听证的权利”，企业可以口头进行陈述申辩，税务审理人员应当制作陈述申辩笔录，如实记录，并由申辩人签章。而且企业具有税务复议的权利。