上游企业函调异常，外贸企业退税风险极高

一、函调生产企业耗时长，外贸企业提心吊胆

货物出口的税务函调程序主要针对生产、出口分离的情形，退税机关须查验生产、供货企业的货物加工、生产环节，以最大限度地消除骗取出口退税的可能。且随着信息化数据化的发展，函调越来越方便。然而，函调结果完全取决于上游的生产企业，出口企业对此处于“听天由命”的状态。

二、事实复杂、重复复函，企业信赖利益受损

除了函调的时间长，实践中，由于生产企业案情复杂，可能一时之间复函机关未能查明生产企业的风险，就给退税机关回复了“正常业务”的复函。退税机关据此办理了退税。此后，复函机关在进一步的检查过程中发现生产企业可能涉嫌虚开、骗税，再次复函给退税机关，退税机关则又追回已退税款。一来一回，外贸企业不堪其扰，甚至可能面临滞纳金。

对于这种情况，《工作规范（2.0版）》第105条规定：“税务机关应当加强出口税收函调管理，避免发生以下情形：（四）无合理理由对同一笔购进货物或委托代办退税货物2次以上发函或复函的。”不过，该规定中的“合理理由”，目前无具体规定，仍由税务机关自由裁量。

三、复函正常，退税后又被认定骗税

此外，复函机关也不是一概准确，也可能发生错误。实践中也存在复函机关经过实质核查，回复了“正常业务”、发票不构成虚开的函，但一段时间后，又发现生产企业存在疑点，调查后发现其存在虚开行为，又定性外贸企业为接受虚开的发票，构成骗取出口退税，停止出口退税权。

实际上，连复函机关都没有查出生产企业的虚开行为，外贸企业作为市场主体，更难以得知其取得的发票系虚开，定性接受发票实质上过重。

四、行政复议和诉讼不受理，函调难救济

显然，出口退税中的税务函调非常重要。从实践中来看，接受复函的退税机关，通常不会反驳复函认定的结论，而是直接据以决定是否办理退税。在这种情况下，外贸企业的权利本质上完全被复函左右，但是，由于复函只是税务系统的内部文书、过程性文书，本身不具有决定纳税人权利的效果，其又是不可复议、不可起诉的。这就导致纳税人对影响自己权利、导致自己长期被暂缓退税的复函无能为力。

五、小结

税务函调在出口退税领域发挥着重要的作用。但是也应注意到，作为税务行政机关的内部文件、过程性文书，复函不具有公定力、既定力，不能直接对申请出口退税的外贸企业产生影响。然而在实践中，复函又深刻影响着外贸企业能否顺利出口退税，如果复函显示业务异常或者尚未处理完毕，外贸企业将被长期暂停出口退税，乃至被认定不予退（免）税，被追缴已退税款。因此，外贸企业在开展业务时，首先应当注重合规，加强对供应链的把控，尽量减少风险；同时，税务机关的税务处理决定不能仅依据复函，而应独立调查、调查取证，以维护纳税人的权利。