税款滞纳金征收能否超过税款本金？

在公司被吊销未注销状态下，税务局可以要求公司股东补税；关于滞纳金是否有上限，司法实践中存在一定争议，但税务机关倾向认为税款滞纳金没有上限；不同情况下税款、滞纳金的追征期存在差别。

一、股东需要承担补税情形

存在以下情形的，税务局可以要求公司股东补缴税款及滞纳金。

1、公司股东未在法定期限内成立清算组开始清算，导致公司财产贬值、流失、毁损或者灭失的。

2、公司股东怠于履行清算义务，导致公司主要财产、账册、重要文件等灭失，无法进行清算的。

公司存在欠税情况，税务局是公司的债权人，可以根据以上规定要求公司股东承担赔偿责任或连带清偿责任，有司法判决支持税务局的请求。

二、税款滞纳金

1、税款滞纳金标准，日万分之五，合年化率18.25%（365天）。

2、滞纳金是否有上限，滞纳金是否可以超过本金存在争议，有以下两种观点：

（1）持肯定观点的法院包括如河南省安阳市中级人民法院、广东省深圳市中级人民法院、广西壮族自治区南宁市中级人民法院等法院。此外，在2016年02月16日发布的《财政部关于“优化税收征管支持经济发展”建议的答复(摘要)》中财政部表示：“《税收征收管理法》所规定的滞纳金属于利息性质，在《税收征收管理法》修订过程中，我部会同税务总局等有关部门正在研究厘清税收利息与滞纳金的关系，并合理确定征收比例”。可见，财政部认为税款滞纳金性质不同于《行政强制法》第四十五条规定的滞纳金，自然也不适用《行政强制法》规定的限制。

（2）持否定观点的法院、税务局认为，税款滞纳金系对纳税人未完税的处罚措施，受《行政强制法》第四十五条的限制，不可以超过税款本金数额。例如，山东省济南市中级人民法院持该观点。国家税务总局辽阳市税务局在行政复议中也认为：“依据《中华人民共和国行政强制法》第四十五条规定，加收的滞纳金以税费本金一倍为限”。

3、国税总局纳税服务平台上留言回复观点。

（1）支持可以超过本金的税务局，湖南、内蒙古、河南；

（2）支持不可以超过本金的税务局，无；

（3）未明确回复的，湖北、浙江、内蒙古。

纳税服务平台留言系统现在不好用，好用后留言福建省税务局。

三、税款追征期

税款的追征期上有以下几个：

1、一是对纳税人未缴、少缴税款的，追征期按《税收征收管理法》第五十二条及其实施细则的规定，分为两种情况：

一种情况是因税务机关适用法律错误或违法造成的。税务机关对税款的追征期是三年，但不得加收滞纳金。

另一种情况是因纳税人计算错误造成的。税务机关可以在三年时间内追征税款，并加收滞纳金。累计数额在10万元以上的，追征期延长到5年。

2、二是对纳税人偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征。滞纳金、罚款一个也不能少。构成了犯罪的，还要移送司法机关追究刑事责任。

3、是对纳税人欠税的。按《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函〔2005〕813号）规定，“纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。”换句话说，税务机关对欠缴的税款可以无限期追征。

4、四是对纳税人未按期进行申报的税款。

在税务稽查的过程中，很多情况下纳税人不缴、少缴税款的行为会被以《税收征收管理法》第64条第2款未按期进行申报的规定进行定性。那么未按其申报的税款其追征期有多长？按《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函〔2009〕326号）规定，纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期一般为三年，特殊情况可以延长至五年。