【案例详情】

税务机关查询了A企业当年“销售费用”账户下“会议费”列支金额，发现会议费占比达到全年销售费用的70%，其中，会议费中报销的餐费达到会议费的80%。又查询了该企业连续三年的会议费明细账，发现这三年的餐费合计达到了3亿元，占销售毛利率的20%，这一比重让对该企业会议费中餐费的计提方式产生了疑问。税务机关查询了原始凭证，发现很多都是附近餐馆开具的餐费发票，如何证明其属于会议费列支的餐费呢？于是，税务机关询问了财务人员有关会议费中餐费计提的详细情况。财务人员解释，近几年该企业举办汽车零部件展销会议和专业研讨会议较多，同行交流频繁，之所以餐费比重较高，是因为此类展销会大多是分为几个专业领域的小型研讨会或上下游客户之间的小型展销会，召开地点大多在企业附近的餐馆。财务人员还说，虽然形式上是用餐，但实质是借用餐之际向客户介绍最新的研发成果、推销产品或者交流信息等，属于与经营相关的正常业务宣传，所以做了全额列支。

【税务风险】

财务人员的解释听起来似乎毫无破绽，但检查其原始凭证时，发现企业邀请函上有关会议地点均在企业办公楼的一楼产品展厅与二楼会议室，而且会议时间均在工作时间，即上午8：30到下午5：00；但餐费的开具时间均为下午6：00以后。小姬要求企业提供会议相关图片或视频资料来佐证会议真实性时，企业无法提供相关证据。因此，税务机关认为该企业相关处理存在问题，要求其进行纳税调整。

【税法规定】

一般认为，企业列支的会议费只要符合规定是可以全额列支的，但会议费的具体列支标准是什么呢？目前没有针对会议费的明确的税收法律规定，在实务中，可以依据以下几个参考标准。

第一，《中央和国家机关会议费管理办法》第十四条规定：“会议费开支包括会议住宿费、伙食费、会议场地租金、交通费、文件印刷费、医药费等。前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。会议代表参加会议发生的城市间交通费，按照差旅费管理办法的规定回单位报销。”

第二，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，税前扣除凭证管理，应当遵循真实性、合法性、关联性原则。其中，真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。三项原则中，真实性是基础，如果企业的经济业务及支出不具备真实性，则不涉及税前扣除问题；合法性和关联性是核心，只有税前扣除凭证的形式和来源符合法律、法规等相关规定，并与支出相关联且有证明力的，才能作为支出在税前扣除的证明资料。

第三，《河北省国家税务局关于印发〈企业所得税若干政策问题解答〉的通知》（冀国税函〔2013〕161号）规定，会议费证明材料应包括：

（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册；

（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；

（3）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。因此，企业在现实操作中，应遵循这一文件的扣除凭证要求，提供会议召开时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准及支付凭证等相关资料，来反映会议支出的真实性。特别需要注意的是，从企业税务风险管控角度，要注意“管理费用”或“销售费用”等账户的明细项目，有无将业务招待费计入会议费、办公费、差旅费、福利费等情况。业务招待费是有“双标”扣除限额的，一个是发生额的60%，一个是销售（营业）收入的0.5%，而会议费、办公费等是可以在符合扣除凭证条件下全额扣除的。如果有浑水摸鱼的情形，则可能会给企业带来税务风险。

【税务分析】

（1）除了会议费，差旅费的扣除是不是也有一定的规则？根据《河北省国家税务局关于印发〈企业所得税若干政策问题解答〉的通知》（冀国税函〔2013〕161号）的规定。差旅费的证明材料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

（2）以会议费套现等营销运营支出，以及变相行贿支出、家庭成员个人消费支出，都违反了《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》），要受到法律的制裁，若构成犯罪，将要追究刑事责任。