税务筹划到底有没有风险？

有人说，纳税义务发生时间不就是什么时候交税吗？这有什么难理解的，也就是申报纳税的时间呗。

纳税义务发生时间在简单的业务中很好确定，交付货物或者服务，发票开具日和收款日就是纳税义务发生日。但现实生活中五花八门的交易种类，不同的结算方式，纳税义务产生时间不同。不同的税种纳税义务发生时间也不同。而且纳税义务发生时间的确定在税务稽查案件中，也关系着滞纳金和罚款，对企业来说至关重要。

本案中的B公司通过明确纳税义务的发生时间，增值税税率从3%变成1%。这是近期完成的一个真实项目案例。这究竟是如何做到的呢？让我们一起来看看吧。

真实案例

案例背景简介

2017年9月北京H房地产开发公司将其开发楼盘的消防工程以1414万元发包给北京A公司，2017年10月A公司又将该工程分包给江西B公司，2019年12月11日该消防工程验收合格，并完成交付。B公司与A公司因工程款项结算纠纷诉至法院，法院判决B公司胜诉。

A公司败诉后，即向B公司所在地税务机关举报B公司法人私卡收款951万元未入账，偷逃税款。2021年12月24日B公司被税务稽查。税务机关检查认定，B公司纳税义务发生时间是工程完工时，即2019年12月11日工程验收合格日，B公司须补缴税款和滞纳金。

应对方案：

税务机关认定B公司2019年12月11日为纳税义务发生时间，那么B公司增值税税率为3%，并且会产生一年的滞纳金，B公司的税务成本明显增加，对B公司极为不利。此时，纳税义务发生时间的确定，不仅关系着税款多少，还关系着滞纳金，以及后续是否会被税务行政处罚产生罚款。

因此，专业团队介入后即着手收集资料，以便将B公司的纳税义务发生时间确定在2020年3月以后。依据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）规定，增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。通过专业团队收集整理，并向税务机关提供证明资料，确定B公司纳税义务发生时间在2020年3月后，即可依据2020年第13号公告，将B公司增值税税率从3%降低至1%。

一是税务局以工程验收合格日为纳税义务发生时间是基于《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的规定，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，以建筑工程项目竣工验收的当天为增值税纳税义务发生时间。而专业团队介入后发现A公司与B公司签订了分包合同，合同中约定的工程结算时间为“工程完工，通过发包人及消防等相关政府部门验收合格并取得合格的消防验收意见书且移交物业后，双方进行结算。”

因此，在B公司与A公司签订了书面合同且书面合同约定了付款日期的，不应以工程验收合格日确认B公司的纳税义务发生时间。

二是根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：〈营业税改征增值税试点实施办法〉的规定：“第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。事实上工程完工后，因H公司未与A公司进行结算，A公司与B公司也一直未进行结算，合同中确定的付款日期是工程结算后三个月内，但直至今日双方仍就该项目款项结算进行诉讼。无法取得结算单，也就无法获取索款凭据，2021年7月底双方就该笔款项诉讼判决生效，B公司才依据法院生效判决书获得索款凭证。因此，专业团队向税务机关主张应当按照法院判决生效日认定B公司纳税义务发生时间。

三是总发包方H公司与A公司之间工程决算时间是2020年5月20日，A公司与B公司的工程结算时间只可能迟于2020年5月20日。因此，按照B公司与A公司签订的合同约定，B公司获得合同价款的时间应该在2020年5月20日以后。因此，专业团队主张税务机关基于B公司合同实际履行情况，认定B公司纳税义务发生时间为2020年5月20日后。

案件结果

税务机关基于专业团队提供的A公司与B公司之间的分包合同、法院生效判决书、以及总发包方与A公司之间的决算单等资料，认定B公司纳税义务发生时间是2020年5月20日。B公司增值税税率从3%变成1%，也无须缴纳滞纳金和罚款。

加之，专业团队从法院调取的B公司与A公司诉讼卷宗，证明了B公司实际只是清包工，只获得包工劳务费480万元，并不是合同和法院判决书中认定的1100万元，并得到税务机关认可。至此，因专业团队介入，通过降低税基和税率的方式，成功为企业节税65万余元。

专家建议：纳税义务发生时间的确定对企业税款的缴纳和滞纳金的计算至关重要。企业在发生涉税争议后，一定要第一时间联系专业团队介入，应对税务稽查，减少税款损失。

如果您的企业面临稽查风险，或各类涉税争议问题，建议及时委托专家处理。