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困难生活补助未按规定扣缴个人所得税,会产生相应的税务风险

2023-05-06    作者:税务稽查之家    来源:税务稽查之家    阅读:55

近日,税务机关到××市A商贸公司检查,经过连续几天的检查后发现这家公司效益不错,职工收入也不菲。但是,税务机关却发现这家公司的员工人人生活都有困难,且年年都有困难。因为这家公司近几年每年春节前都会给全体员工发放1000~10000元不等的生活困难补助。针对这个问题,与A商贸公司财务部长进行了会谈。财务部长先发制人说:“非常欢迎你们来我们公司进行税务检查,你们的到来是对我们工作的指导,我们积极配合,但我有个问题想问一下,你们税务机关征税都是按照税法规定来的吗?”这样的开场白明显话里有话,但税务机关,说:“当然是按照税法规定来征税,征税必有法律依据为证。”财务部长立刻追问道:“那好,既然您提出征税一定要有法律依据,那么我们的生活困难补助,国家有明确规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费免纳个人所得税。”说着,有备而来的财务部长拿出事前打印好的文件放在税务机关面前,分别是2018年最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施细则》。

税务机关经过这几天的调查,早就料到可能会碰到这样的情况,于是说:“确实,税法规定很明确,对于个人生活补助费免征个人所得税,但是,您是否了解个人生活补助费的适用范围到底是什么?”税务机关打开随身携带的计算机,从税收文件库中找到《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号),说道:“您看,《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》明确规定,生活补助费是由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。”财务部长不依不饶:“那这里面并没有说明什么情况属于生活困难,我们员工普遍家庭负担重,向企业申请生活补助,我们不能坐视不管吧?”税务机关很佩服财务部长坚持己见的勇气,继续说道:“虽然你们在财务处理上将其列为困难生活补助,但是根据你们员工的工资薪金水平,以及你们企业的盈利水平,其实并没有达到生活困难的标准。”财务部长并不否认,但还是说道:“但是给员工一定量的生活补助,本身也是一种接济,如果这样都要征税,那么恐怕不妥吧?”


税务机关继续说道:“《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》第二条规定,从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。按照这个规定,你们公司为员工发放的人人有份的补贴,其实就是变相的奖金,那么作为扣缴单位,自然要履行代扣代缴义务,同时根据《税收征管法》的规定,你们公司还要被处以少缴纳税款50%以上3倍以下的罚款。”

【税务风险】在如此确凿的税收法律条文面前,财务部长只能承认公司以生活困难补助的名义发放奖金。最终,税务机关依法责令该公司补扣个人所得税4万余元,并对未按规定履行扣缴义务行为处以少扣税款50%的罚款。


【风险分析】

其实,上述生活补助费只是工资、薪金税务风险的一个缩影,类似的税务风险林林总总,属于稽查中经常碰到的问题。比如,单位为本单位职工发放的各种实物福利、奖励,都应该代扣代缴个人所得税。前几年的“月饼税”“馒头税”,都是将员工任职受雇得到的应该缴纳个人所得税的所得冠之以各种名号,不过是混淆视听罢了,不能改变其工资、薪金所得的事实。另外,上述生活补助费其实还涉及企业所得税问题,因为如果是在福利费范围之内提取的生活补助费,由于其实质为工资、薪金,应该全额在税前扣除,所以会改变职工福利费的扣除限额;同时,企业需要调增从福利费中支取的生活补助费,并进行一系列纳税调整,最终会导致应纳税所得额发生变化。


【税法规定】

(1)工资、薪金所得包括哪些?工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。但是,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得的收入,不征收个人所得税:

① 独生子女补贴;

② 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;

③ 托儿补助费;

④ 差旅费津贴、误餐补助。不征税的误餐补助,是指按照财政部门规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按照规定标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,应并入当月工资、薪金所得缴纳个人所得税。

困难生活补助未按规定扣缴个人所得税,会产生相应的税务风险 图1

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